【基金會計】基金會計工作內容 基金會計核算業(yè)務指引

基金會計工作內容

基金會計產生于18世紀的英國，隨后，美國從英國那里移植了政府預算制度和基金會計，并逐步從政府會計推廣至政府舉辦的公立非營利組織。形成了比較完善的基金制和基金會計。基金會計定義為：“指政府會計（包括政府財政部門會計和政府行政部門會計）及公立非營利組織會計（國有事業(yè)單位會計）以基金為基礎，按照基金種類進行會計核算與報告的會計體制或模式”。

基金會計的特征

1、基金是一種會計主體

美國政府會計的主體是基金和帳群，前已述及，政府單位和非營利組織中的基金，是作為一個單位或組織中的若干個相互獨立的會計主體來看待的，每種基金均有其特定的資產、負債、收入、支出和基金結余。而企業(yè)會計中使用的基金，所發(fā)生的收支作為企業(yè)經營活動中的一部分，把整個組織作為一個會計主體。所以，嚴格地講，西方政府會計實際上是一種基金會計。

2、基金有其特定的會計等式

一般而言，不同的基金類型具有不同的會計等式。政府基金會計等式為：流動資產－流動負債=基金余額；權益基金會計等式為：流動資產 非流動資產=流動負債 長期負債 繳入資本 保留余額。權益基金會計與政府基金會計不同的是，要計量和確定凈收益、財務狀況和現(xiàn)金流量。

3、基金會計記帳采用應計會計基礎或修正的會計基礎

美國政府會計準則委員會從總體上來說不贊成采用現(xiàn)金制（收付實現(xiàn)制）基礎，而贊成采用應計制（權責發(fā)生制）基礎，但采用應計制基礎對政府會計來說又是不恰當?shù)?，所以美國就對應計制基礎作了改革，稱之為修正的應計制基礎。

4、將預算納入到會計核算中去

即每項基金的財源流入和流出，設置相應的“預算帳戶”和“實績帳戶”。將同一項財源流入或流出的預算數(shù)和實際發(fā)生數(shù)均反映于帳面上，以便隨時進行直接比較而發(fā)揮預算對政府事務的控制作用。

基金會計的確認計量

1、基金會計的確認

美國政府會計準則規(guī)定基金會計采用應計會計基礎或修正的應計制會計基礎，據(jù)以衡量財務狀況及其執(zhí)行結果。

（1）政府基金收入應在其有效可衡量的會計期間確認；支出方面，除一般長期負債與帶息特征稅捐所發(fā)生的負債的未到期利息，應在到期時確認外，各種支出均應在發(fā)生并可計量的會計期內予以確認。

（2）權益基金的收入和費用，應按應計制會計基礎確認。收益應于賺取并可計量的會計期間內予以確認；費用應于發(fā)生并可計量的會計期間內予以確認。

（3）信代基金的收益、費用和支出，在適當?shù)那闆r下，應按符合基金會計目的的基礎加以確認。留本信托基金及退休信托基金應按應計制基礎處理；可消耗信托基金應按修正的應計會計基礎處理。

（4）基金轉移應在基金間發(fā)生的應收應付的會計期間確認。

2、基金會計的計量

基金會計的計量原則是按當期實際發(fā)生或轉入的數(shù)額計價，在基金存續(xù)期間的任何時點，其基金余額依據(jù)資產、負債計量結果計量。?

基金會計的報告

基金會計報告包括期中和年度財務報告。綜合年度財務報告一般包括：序言部分、個別基金以及聯(lián)合和合并財務報表、報表注釋、附表、其他要求的信息、文字說明和統(tǒng)計表?；饡嬒碌臅媹蟊恚ㄙY產負債表、收支及基金變動表和現(xiàn)金流量表，均應按基金種類或基金組分設專欄列報。

基金會計的必要性

1、建立基金會計是預算會計目標的要求

預算會計的目標在于為會計信息使用者提供資源分配決策和經營責任評價的有用信息。政府及事業(yè)單位資財?shù)奶峁┱?，一般要求將資財使用在指定的用途上，這就客觀上要求對基金主體單獨核算和披露相關的會計信息，以滿足資財提供者和社會公眾了解基金收支結余情況，實現(xiàn)預算會計的目標。

2、建立基金會計是政府及事業(yè)單位改革的要求

隨著我國社會主義市場經濟的發(fā)展，已出現(xiàn)了需要單獨核算的基金，并在相應法規(guī)制度中已要求推行基金制?！吨袊逃母锖桶l(fā)展綱要》提出，高等學校要“改革按學生人數(shù)撥款的辦法，逐步實行基金制”。《中共中央關于科學技術體制改革的決定》中也明確指出：“對基礎研究和部分應用科研工作，逐步試行科學基金制，資金來源主要靠國家撥款”。新《會計法》第十條第4點所指的“資本、基金的增減”，就是行政事業(yè)單位按照法律法規(guī)的規(guī)定而設置或籌集的具有特定用途的資金，如政府基金、社會保險基金、教育基金等。

3、建立基金會計是加強政府及事業(yè)單位管理的要求

實行基金制，有利于強化政府及事業(yè)單位預算的約束力，規(guī)范會計核算，有利于制衡權力，促進法治，防腐倡廉。

4、建立基金會計也是與國際會計慣例接軌的要求

會計信息是國際商業(yè)語言。積極吸取國外的先進經驗，洋為中用，是加快我國政府及事業(yè)單位會計改革步伐的手段。所以，推行基金會計；有利于與國外會計的交流，盡快與國際會計慣例接軌。

基金會計的業(yè)務外包

證券投資基金已成為投資者將儲蓄轉化為投資的渠道，相應地也出現(xiàn)一些新的會計問題迫切需要與之相適應的會計理論加以指導。而且，新的會計準則實施，我們在業(yè)務方法上，規(guī)則標準上更加的國際化。另一方面，基金已經進入了一個從規(guī)模擴張到整個結構，包括它的一個核心競爭力的逐步提升，基金業(yè)發(fā)展的過程中，一直采取了大而全的發(fā)展模式，從國際的基金業(yè)發(fā)展，國際托管銀行業(yè)的發(fā)展，處理的外包業(yè)務越來越專業(yè)化。

“記帳的環(huán)節(jié)”外包，這一說法得到了一些基金公司的支持，如鵬華基金這幾年來，一直在探討外包業(yè)務，比如基金會計。但是從市場來看，還沒有一家機構能夠做到完全委托，有一部分是部分委托。如果有這樣的機會，他們非常愿意把這樣的業(yè)務委托出去。對他們來說，對投資者來說，會有更多的精力做他們的核心業(yè)務，也體現(xiàn)了社會的專業(yè)分工。

其實，基金公司可以將基金的銷售宣傳項目委托給銀行、專業(yè)的財經公關公司等，記得國投瑞銀的一副總曾經對我講，專業(yè)的財經公關公司能更體現(xiàn)專業(yè)化，大家有目共睹，近幾年一些證券、財經媒體的記者紛紛跳槽到基金公司的營銷部門，想來是基金公司的非核心部門，豈不是在邊緣上游走？

依此類推分析，如果以后基金專業(yè)化分工，繁瑣的工作，而且外面的專業(yè)機構做成本更低，基金就沒有必要養(yǎng)那么多人。如果將基金會計記帳外包給專業(yè)的會計機構，問題是這種行為如果是志愿的，就要核算成本與收益。不同的基金公司可能有不同的考慮。小公司可能勉強生存，還談不到更好的專業(yè)化發(fā)展的地步。所以“外包”基金會計還有相關這方面的操作，在新形勢下應是要重要研究的課題。